Make your own free website on Tripod.com

 

دراسة دولية مقارنة للاصدار الثالث لمعايير المحاسبة المصرية :

مقارنة اختبارية بالتجارب الامريكية والدولية والخليجية

 

د. محمد شريف توفيق

استاذ المحاسبة – كلية التجارة – جامعة الزقازيق - مصر

Sherif_tawfik@hotmail.com

http://mstawfik.bizhosting.com

 

2006

 

1 مقدمــة

 

   صدر في 11 يوليو 2006 قرار وزير الاستثمار رقم 243 لسنة 2006 متضمنا سريان عدد 35 معيار محاسبة جديد لتحل محل كل ما سبق اصداره من معايير محاسبية مصرية (1). وهذه المعايير الاخيرة كانت من قبل تصدر من جهتين مستقلتين هما: الجهاز المركزي للمحاسبات (عدد 8 معايير بموجب القرار الوزاري رقم 503 لسنة 1997 ) (2)، ووزارة الاقتصاد سابقا (عدد 23 معيار بموجب القرار الوزار رقم 345 لسنة 2002) .

 

   وبصدور قرار وزير الاستثمار الجديد يستجد وضعا محاسبيا جديد تماما بشأن التنظيم  والممارسات والمزاولات المحاسبية ودورها في تنفيذ مبادئ حوكمة الشركات، ويكون من الاهمية بمكان القاء الضوء عليه وتقييمه، مقارنة باهم التجارب الدولية الهامة، بهدف بيان نواحي دعمه، وذلك دون الدخول في تقييم تفاصيل كل معيار علي حدة. وسيتم ذلك – في هذا البحث – من خلال دراسة دولية للاصدار الثالث لمعايير المحاسبة المصرية مقارنة واختبارية (ايجابية) بالتجارب الامريكية والدولية والخليجية الرائدة في مجال خصائص بناء المعايير المحاسبية.

 

2 ملاحظات اولية ومقترحات علي بناء الاصدار الثالث لمعايير المحاسبة المصرية

 

-    صدرت معايير وزارة الاستثمار الاخيرة دون ان يسبقها محور تنظبمي (اطار مؤسسي) متكامل يضمن استمرار بناء المعايير وتطويرها وتبعية جهاز بناؤها ومسئوليانه (3).

 

-    صدرت معايير وزارة الاستثمار لاول مرة – في نهاية يوليو 2006 - من صفحة علي شبكة الانترنت تتبع موقع هيئة سوق المال، وذلك دون تخصيص موقع مستقل لمعايير المحاسبة المصرية علي شبكة المعلومات الدولية يعرض كل ما يتعلق بها. ويجدر الاشارة في هذا الشأن الي ان المعايير الامريكية تصدر عن موقع مجلس معايير المحاسبة المالية الامريكي FASB علي شبكة الانترنت،وبالمثل بالنسبة لمعايير المحاسبة الدولية والخليجية والسعودية والماليزية وغيرها (4).

 

 

 

-    لاول مرة تصدر كل معايير المحاسبة المصرية فقط بنمط PDF في مجموعتين يمكن لاي مستخدم لشبكة الانترنت انزالهما لحاسبه من نفس الموقع هما : (1) قرار وزير الاستثمار ككل بما فيه الاطار النظري لاعداد وعرض القوائم المالية (2)، كل معيار علي حدة (5).

 

-         فيما يلي جداول متكاملة ببيان المعايير الدولية للمحاسبة مقارنة بمعايير المحاسبة المصرية التي صدرت اخيرا:

 

 

 حتي منتصف عام 2006 كان بيان المعايير الدولية للمحاسبة المصدرة عن مجلس المعايير الدولية للمحاسبة كالتالي باللغة الانجليزية (طبقا لموقع المجلس علي شبكة الانترنت  http://www.iasb.org )  (1 + 5 + 31 = 37 معيار قائم):

 

جدول رقم (1)

بيان المعايير الدولية للمحاسبة المصدرة عن مجلس المعايير الدولية للمحاسبة

----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements

IFRS and IAS Summaries

IFRS 1 First-time Adoption of International Financial Reporting Standards
IFRS 2 Share-based Payment
IFRS 3 Business Combinations
IFRS 4  Insurance Contracts see also: IFRS 4 Frequently asked questions  and Projects relating to Financial Instruments

IFRS 5 Non-current Assets Held for Sale and Discontinued Operations

IAS 1 Presentation of Financial Statements
IAS 2 Inventories
IAS 7 Cash Flow Statements
IAS 8 Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors
IAS 10 Events After the Balance Sheet Date
IAS 11 Construction Contracts
IAS 12 Income Taxes
IAS 14 Segment Reporting
IAS 16 Property, Plant and Equipment
IAS 17 Leases
IAS 18 Revenue
IAS 19 Employee Benefits
IAS 20 Accounting for Government Grants and Disclosure of Government Assistance
IAS 21 The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates
IAS 23 Borrowing Costs
IAS 24 Related Party Disclosures
IAS 26 Accounting and Reporting by Retirement Benefit Plans
IAS 27 Consolidated and Separate Financial Statements
IAS 28 Investments in Associates
IAS 29 Financial Reporting in Hyperinflationary Economies
IAS 30 Disclosures in the Financial Statements of Banks and Similar Financial Institutions
IAS 31 Interests in Joint Ventures
IAS 32 Financial Instruments: Disclosure and Presentation see also: See also Financial Instruments - other issues
IAS 33 Earnings per Share
IAS 34 Interim Financial Reporting
IAS 36 Impairment of Assets
IAS 37 Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets
IAS 38 Intangible Assets
IAS 39 Financial Instruments: Recognition and Measurement see also: See also Financial Instruments - other issues
IAS 40 Investment Property
IAS 41 Agriculture

 

1-                                IAS 1  عرض القوائم المالية

2-                                IAS 2 المخزون

3-                                IAS 7 قوائم التدفقات النقدية

4-                                IAS 8 صافى ربح أو خسارة الفترة, الأخطاء الجوهرية والتغيرات فى السياسات المحاسبية

5-                                IAS 10 الأحداث اللاحقة لتاريخ الميزانية

6-                                IAS 11 عقود الإنشاءات

7-                                IAS 12 ضرائب الدخل

8-                                IAS 14 التقارير القطاعية

9-                                IAS 16 الممتلكات, المعدات , التجهيزات

10-                             IAS 17 الإيجارات

11-                             IAS 18 الإيراد

12-                             IAS 19 منافع المستخدمين (الموظفين)

13-                             IAS 20 المحاسبة عن المنح الحكومية والإفصاح عن المساعدات الحكومية

14-                             IAS 21 أثر التغيرات فى أسعار صرف العملات الأجنبية

15-                             IAS 23 تكاليف الاقتراض

16-                             IAS 24 الإفصاح عن الأطراف ذات العلاقة

17-                             IAS 26 المحاسبة والتقرير عن المعاشات (خطة منافع التقاعد)

18-                             IAS 27 القوائم المالية الموحدة (المجمعة)

19-                             IAS 28 المحاسبة عن الاستثمارات فى شركات زميلة

20-                             IAS 29 التقارير المالية فى الاقتصاديات عالية التضخم

21-                             IAS 30 الإفصاح فى القوائم المالية للبنوك والمؤسسات المالية المثيلة

22-                             IAS 31 التقارير المالية عن الحصص فى المشروعات المشتركة

23-                             IAS 32 الأدوات المالية: الإفصاح والعرض

24-                             IAS 33 ربحية السهم

25-                             IAS 34 التقارير المالية المرحلية (الفترية)

26-                             IAS 36 انخفاض قيمة الأصول

27-                             IAS 37 المخصصات, الالتزامات الطارئة, الأصول الطارئة

28-                             IAS 38 الأصول غير الملموسة

29-                             IAS 39 الأدوات المالية: التحقق والقياس

30-                             IAS 40 استثمارات الممتلكات

31-                             IAS 41 الزراعة

32-                              خمسة معايير  IFRS (مبينة بعاليه)

 

 

 

جدول رقم (2)

ارقام ووصف الاصدار الثالث لمعايير المحاسبة المصرية وما يقابلها من المعايير الدولية

(عدد 35 معيار + 1 اطار اعداد وعرض القوائم الماليةFramework  + 1 قائمة تعريف المصطلحات +1 ملحق المعالجات)

 

رقم المعيار

وصف المعيار

 

معيار المحاسبة المصرية رقم(1)

عرض القوائم المالية    IAS 1

 

 

معيار المحاسبة المصرية رقم (4)

قوائم التدفق النقديIAS 7

 

معيار المحاسبة المصرية رقم (5)

السياسات المحاسبية والتغييرات فى التقديرات المحاسبية و الأخطاءIAS 8 

 

معيار المحاسبة المصرية رقم (7)

الأحداث التالية لتاريخ الميزانيةIAS 10

 

 

معيار المحاسبة المصرية رقم (10)

الأصول الثابتة وإهلاكاتهاIAS 16

 

 

معيار المحاسبة المصرية رقم (12)

المحاسبة عن المنح الحكومية و الإفصاح عن المساعدات الحكوميةIAS 20

 

معيار المحاسبة المصرية رقم (13)

أثار التغيرات فى أسعار صرف العملات الأجنبيةIAS 21

 

معيار المحاسبة المصرية رقم (14)

تكلفة الاقتراضIAS 23

 

معيار المحاسبة المصرية رقم (15)

الإفصاح عن الأطراف ذوى العلاقةIAS 24

 

معيار المحاسبة المصرية رقم (17)

القوائم المالية المجمعة و المستقلةIAS 27

 

معيار المحاسبة المصرية رقم (18)

الاستثمارات فى شركات شقيقةIAS 28

 

معيار المحاسبة المصرية رقم (19)

الافصاح بالقوائم المالية للبنوك و المؤسسات المالية المشابهةIAS 30

 

معيار المحاسبة المصرية رقم (20)

القواعد و المعايير المحاسبية المتعلقة بعمليات التأجير التمويلىIAS 17 

 

معيار المحاسبة المصرية رقم (21)

المحاسبة و التقرير عن نظم مزايا التقاعدIAS 26

 

معيار المحاسبة المصرية رقم (22)

نصيب السهم في الأرباحIAS 33

 

معيار المحاسبة المصرية رقم (23)

الأصول غير الملموسةIAS 38

 

 

معيار المحاسبة المصرية رقم (25)

الأدوات المالية : الإفصاح والعرض IAS 32

 

معيار المحاسبة المصرية رقم (26)

الأدوات المالية : الاعتراف والقياسIAS 39

 

معيار المحاسبة المصرية رقم (27)

حصص الملكية فى المشروعات المشتركةIAS 31

 

معيار المحاسبة المصرية رقم (28)

المخصصات والأصول و الالتزامات المحتملةIAS 37

 

 

معيار المحاسبة المصرية رقم (30)

القوائم المالية الدوريةIAS 34

 

معيار المحاسبة المصرية رقم (31)

اضمحلال قيمة الأصولIAS 36

 

معيار المحاسبة المصرية رقم (32)

الأصول غير المتداولة المحتفظ بها لغرض البيع و العمليات غير المستمرةIFRS 5

 

معيار المحاسبة المصرية رقم (33)

التقارير القطاعيةIAS 14

 

معيار المحاسبة المصرية رقم (34)

الاستثمار العقارىIAS 40

 

 

معيار المحاسبة المصرية رقم (36)

التنقيب عن و تقييم الموارد التعدينيةIFRS 6

 

 

معيار المحاسبة المصرية رقم (38)

مزايا العاملينIFRS 7

 

معيار المحاسبة المصرية رقم (39)

المدفوعات المبنية على أسهمIFRS 2

 

قائمة تعريف المصطلحات

قائمة تعريف المصطلحات الواردة فى معايير المحاسبة المصريةGlossary

 

ملحق المعالجات

المعالجات المستثنى تطبيقها طبقا للمعايير الدولية لاعداد التقارير المالية

 

 

 

-    صدرت معايير المحاسبة الاخيرة متضمنة قائمة تعريف مصطلحات المعايير وتمهيدا وبيان تصديري كامل بالاستثناءات من تطبيقها شمل ما يلي:

  • صدرت المعايير المصرية الجديدة للمحاسبة بموجب قرار السيد الأستاذ الدكتور محمود محي الدين رقم 243 لعام 2006 و تحل المعايير الجديدة محل معايير المحاسبة الجاري تطبيقها حاليا والتي سبق إصدارها بالقرارين الوزاريين رقمي 503 لسنة 1997، 345 لسنة 2002.
     
  • أعدت معايير المحاسبة المصرية - والتى يبلغ عددها 35 طبقاً للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية الصادرة من الاتحاد الدولى للمحاسبين وذلك باستثناء المعالجات المشار إليها بملحق المعالجات.
     
  • تتضمن المعايير الجديدة تمهيدا يعد جزء لا يتجزأ من معايير المحاسبة المصرية و يتضمن التمهيد ان يتم مراعاة ما يلى :
    1. تخضع الموضوعات التى لم يتم تناولها فى المعايير المصرية فى معالجتها للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية لحين صدور المعايير المصرية التى تتناول هذه الموضوعات .
       
    2. تعتبر إدارة المنشأة مسئولة عن إعداد قوائمها المالية المعتمدة و المنشورة و فى هذه الحالة يجب أن تلتزم عند إعداد هذه القوائم بما جاء بمعايير المحاسبة المصرية من معالجات و إفصاح و عرض.
       
    3. قد تحتاج إدارة المنشأة إلى استخراج قوائم أو بيانات مالية من أجل التحليل و التقييم و اتخاذ القرار، و فى هذه الحالة تعد هذه القوائم أو البيانات بمثابة قوائم و بيانات داخلية ليس من الضرورى الالتزام فى إعدادها بالمعالجات و الإفصاح و العرض الواردة فى معايير المحاسبة المصرية . ويجب على الإدارة عند تقديمها لهذه القوائم أو البيانات إبعاد أى لبس لدى مستخدمها قد يؤدى إلى أعتقاده بأنها تمثل القوائم أو البيانات المالية المعتمدة و المنشورة .
       
    4. يحتوى كل معيار على عدد من الفقرات تتناول موضوع المعيار . بعض هذه الفقرات مطبوع بخط سميك مائل و تمثل نص المعيار فى حين أن الفقرات الأخرى تمثل شرح للمعيار و يجب فى كل الأحوال قراءة المعايير مع شرحها كوحدة واحدة .
       
    5. تحتوى بعض المعايير على فقرات أشير أمامها بأنها ملغاة بدلاً من حذفها و تعديل أرقام فقرات المعيار التالية . وقد استخدم هذا الأسلوب للمحافظة على تسلسل أرقام فقرات المعايير وعدم اللجوء إلى تغيير أرقام الفقرات عند الإشارة إليها فى معايير أخرى .
       
    6. يجب تطبيق المعايير المرفقة على البنود الهامة نسبياً أما البنود قليلة الأهمية فيمكن الاسترشاد بالمعايير فى معالجتها. وتقاس أهمية البند بمدى تأثيره على المستخدم العادى للقوائم المالية وذلك فى ضوء حجم البند وعلاقته بحجم المنشأة و الظروف المحيطة  .
       

-    لاول مرة يتضمن اصدار معايير المحاسبة المصرية اطار فكري Conceptual Framework شبه متكامل لاعداد وعرض القوائم المالية كما ورد في مطلع قرار وزير الاستثمار(1) ، حيث يتضمن الخصائص النوعية للقوائم (المعلومات) المالية (القابلية للفهم، الملائمة، المصداقية، القابلية للمقارنة) - الاهمية النسبية – اهداف القوائم المالية – المستخدمون وحاجتهم من المعلومات  – التعبير العادل – عناصر القوائم المالية وقياسها والاعتراف بها – مفاهيم راس المال والمحافظة عليه.

 

-    معالجات المعيار رقم 20 المتعلقة بعمليات التأجير التمويلي مختلفة تماما عن المعالجات الدولية بهذا الشأن.  ولم تشمل المعايير المصدرة معيار القوائم المالية المرحلية، حيث ورد مكانه معيار بأسم القوائم المالية الدورية.

 

-    حدد المعيار رقم 1 ان القوائم المالية للمنشأة هي: الميزانية (طبقا لنموذج العرض الرأسي المتداخل) – قائمة الدخل – قائمة التغيرات في حقوق الملكية – قائمة التدفقات النقدية – الايضاحات المتممة للقوائم المالية. كما تضمن ملحق المعيار دليل توضيحي شمل نموذجا واحدا للثلاث قوائم.

 

-    يقييم المعيار رقم 2 المخزون بالتكلفة او صافي القيمة البيعية ايهما اقل، مع عدم السماح بطريقة الوارد اخيرا صادر اولا. وقد قام الباحث في دراسة سابقة له (6) بحساب نسبة توافق المعيار المصري للمخزون مع المعيار الدولي  IAS 2 وبلغت تلك النسبة 4ر81%.

 

-    صدرت جميع المعايير باسلوب الترجمة مباشرة من المعايير الدولية، دون  جلسات استماع ودون اتباع تفاصيل محور اسلوب بناء المعايير (3).

 

-    بعد الاطلاع علي جميع المعايير المصدرة اخيرا وملحقاتها، وتقييمها - يري الباحث ان تجربة الاصدار الثالث لمعايير المحاسبة المصرية تشكل افضل تجربة في الاصدارات المصرية لشمولها بعمق لمعظم جوانب المعايير الدولية، وانها تدعم مبادئ حوكمة الشركات، وانها توحد جهة الاصدار لهذه المعايير تنظيميا، الا انه:

1.  يجب استكمال محورها التنظيمي بصفة دائمة وتحديد جهاز بناء المعايير واختصاصاته مع تحديد واضح لاختصاصات كل من جمعية المحاسبين المصرية والمعهد المصري للمحاسبين القانونيين والجهازالمركزي للمحاسبات وهيئة سوق المال ووزارةالاستثمار في هذا الشأن.

2.     يجب اتباع محاور اسلوب بناء المعايير ونوعيةالمعايير المصدرة (3) في بناء ما يستجد من معايير.

3.  يجب تخصيص موقع مستقل علي شبكة المعلومات الدولية (الانترنت) لمعايير المحاسبة والمراجعة المصرية يتضمن انزالها بنمط PDF ومشاريعها وتحديثها والرد علي الاستفسارات والايضاحات والتدريب عليها ونطاق سريانها.

4.     يجب استكمال معايير المراجعة المصرية بنفس المنهج.

5.  يقترح في هذا الشأن انشاء المجلس المصري لمعايير المحاسبة المالية EFASB (Egyptian Financial Accounting Standards Board) كهيئة مستقلة لتعني بكل ما يتعلق بأصدار وتطبيق معايير المحاسبة المالية المصرية. كما يقترح انشاء موقع للمجلس علي شبكة الانترنت لتسهيل مهمة المجلس قي نشر المعايير المصدرة والاستفسارات والايضاحات والدراسات والابحاث المتعلقة بها.

 

 

3 معايير المحاسبة الخليجية

تصدر معايير المحاسبة المصرية كترجمة وتوفيق لبعض المعايير الدولية للمحاسبة.  وعلى مستوى التكامل العربى، فقد أنشئت هيئة المحاسبة والمراجعة لدول مجلس التعاون لدول الخليج العربية GCCAAO بهدف القيام بكل ما من شأنه تنظيم وتطوير مهنة المحاسبة والمراجعة فى دول مجلس التعاون وتحقيق التنسيق والتوحيد والتكامل المحاسبي والدولي بينها, وعلى الأخص مراجعة وتطوير وإعداد واعتماد المعايير المهنية من معايير المحاسبة والمراجعة وقواعد سلوك وآداب المهنة (بعيدا عن مجرد ترجمة المعايير الدولية ولكن بناء علي الظروف الاقليمية او الوطنية). وهذه الهيئة لها موقع على الانترنت يتضمن اهم مصادر تلك المعايير، وقد أصدرت حتي الان عدد 13 معياراً عربيا (بالاضافة لمعياري اهداف ومفاهيم المحاسبة باللغة العربية وعلي CD – ضمن معايير الاطار الفكري) من معايير المحاسبة المالية هى:[1]

1-       معيار العرض والإفصاح (يقابل المعيار الدولى رقم 1).

2-       معيار الأصول الثابتة (يقابل المعيار الدولى رقم 16).

3-       معيار الأصول غير الملموسة (يقابل المعيار الدولى رقم 38).

4-       معيار المخزون (يقابل المعيار الدولى رقم 2).

5-       معيار الاستثمار فى الأوراق المالية (يقابل المعيار الدولى رقم 40).

6-       معيار الإيرادات (يقابل المعيار الدولى رقم 18).

7-       معيار عقود الإيجار (يقابل المعيار الدولى رقم 17).

8-       معيار العملات الأجنبية (يقابل المعيار الدولى رقم 21).

9-       معيار القوائم المالية المرحلية (يقابل المعيار الدولى رقم 34).

10-  معيار تكاليف البحث والتطوير (يقابل المعيار الدولي رقم 9 سابقا).

11-  معيار الإفصاح عن العمليات مع ذوى العلاقة (يقابل المعيار الدولى رقم 24).

12-  معيار توحيد القوائم المالية (يقابل المعيار الدولى رقم 27 سابقا).

13-  معيار التقارير القطاعية (يقابل المعيار الدولى رقم 14).

على أن تسرى هذه المعايير - بعد المراجعة حاليا -ً على دول أعضاء مجلس التعاون لدول الخليج العربية وهى :

1-       المملكة العربية السعودية.                2- دولة الكويت.

3-     دولة قطر.                       4- دولة الإمارات العربية المتحدة.

5-     مملكة البحرين.                   6- سلطنة عُمان.

 

جدول رقم (3)

اسماء المعايير المصرية والخليجية للمزاولات المصدرة وما بقابلهما من ارقام المعايير الدولية

(باستثناء معايير الاطار الفكري)

رقم المعيار الدولي

ما يقابل الدولي بالمعايير المصرية وارقامها

ما يقابل الدولي بالمعايير الخليجية

IFRS 1

 

 

IFRS 2

المدفوعات المبنية علي السهم 39

 

IFRS 3

تجميع الاعمال 29

 

IFRS 4

عقود التأمين 37

 

IFRS 5

الاصول غير المتداولة المحتفظ بها لغرض البيع 32

 

IFRS 6

التنقيب عن وتقييم الموارد التعدينية 36

 

IFRS 7

مزايا العاملين 38

 

IAS 1

عرض القوائم المالية 1

معيار العرض والافصاح

IAS 2

المخزون 2

معيار المخزون

IAS 7

قوائم التدفق النقدي 4

 

IAS 8

السياسات المحاسبية 5

 

IAS 10

الاحداث التالية لتاريخ الميزانية 7

 

IAS 11

عقود الانشاءات 8

 

IAS 12

ضرائب الدخل 24

 

IAS 14

التقارير القطاعية 33

التقارير القطاعية

IAS 15

الاصول الثابتة واهلاكاتها 10

معيار الاصول الثابتة

IAS 17

التأجير اللتمويلي 20

معيار عقود الايجار

IAS 18

الايراد 11

معيار الايرادات

IAS 19

 

 

IAS 20

المحاسبة عن المنح الحكومية 12

 

IAS 21

اثار تغيرات اسعار صرف العملات الاجنبية 13

معيار العملات الاجنبية

IAS 23

تكلفة الاقتراض 14

 

IAS 24

الافصاح عن الاطراف ذوى العلاقة 15

الافصاح عن العمليات مع ذوي العلاقة

IAS 26

المحاسبة والتقرير عن معاشات التقاعد 21

 

IAS 27

القوائم المالية المجمعة والمستقلة 17

الافصاح عن توحيد القوائم المالية

IAS 28

الاستثمار في شركات شقيقة 18

معيار الاستثمار في الاوراق المالية

IAS 29

 

 

IAS 30

الافصاح في قوائم البنوك 19

 

IAS 31

حصص الملكية في المشروعات المشتركة 21

 

IAS 32

الادوات المالية- الافصاح والعرض 25

 

IAS 33

نصيب السهم في الارباح 22

 

IAS 34

التقارير المالية الدورية 30

القوائم المالية المرحلية

IAS 36

اضمحلال قيمة الاصول 31

 

IAS 37

المخصصات والالتزامات المحتملة 28

 

IAS 38

الاصول غير الملموسة 23

معيار الاصول غير الملموسة

IAS 39

الادوات المالية- الاعتراف والقياس 26

 

IAS 40

الاستثمار في العقارات 34

 

IAS 41

الزراعة 35

 

 

 

معيار تكاليف البحث والتطوير

 

ويخرج الباحث من هذا الجدول بالملاحظات التالية:

-         انخفاض عدد المعايير الخليجية المصدرة نسبيا بالمقارنة مع عدد المعايير الدولية المصدرة.

-    ارتفاع عدد المعايير المصرية المصدرة نسبيا بالمقارنة مع عدد المعايير الدولية المصدرة. بمعني ان المعايير المصرية حاليا تغطي معظم مجالات المعايير الدولية.

-         عدم شمول المعايير المصرية حاليا علي معايير تكاليف البحث والتطوير والتقارير المالية المرحلية.

-         يقترح الاسترشاد بالمعايير الامريكية في اصدار معايير جديدة كالمحاسبة عن تكاليف برمجيات الحاسب الالي.

-         يقترح الاسترشاد بالمعايير الماليزية في اصدار معايير اسلامية جديدة (4).

 

 

4 معايير المحاسبة الامريكية

 

    صدرت اول هذه المعايير عام 1973 وبلغت حتي الان 150 معيارا. تصدر تلك المعايير عن مجلس معايير المحاسبة المالية الامريكي، وله موقع متقدم علي الانترنت  http://www.fasb.org . وتكاد تكون تجربة مكتملة محاور بناء المعايير، ولا زالت مصدرا لمعايير عدد كبير من الدول خصوصا الخليجية. وعلي الرغم من ان معظم معاييرها تستند الي المنهج المعياري في بناء معايير محلية لبيئة اقتصادية متقدمة، الا انها بدأت اخيرا تتوافق مع المعايير الدولية خصوصا لمعايير الاطار الفكري ومعايير بعض المزاولات. والمطلع علي موقع معاييرها علي الانترنت  http://www.fasb.org/st يمكن ان بتعرف بوضوح الي اي مدي وصلت اليه هذه التجربة من تنظيم معظم مزاولاتها المحاسبية، وما هي باقي المعايير الواجب علينا اصدارها.

 

5 فرض البحث واختباره:

ف 1 :   طالما ان معايير المحاسبة بالدول والهيئات محل الدراسة (اجهزة المعايير) قد اعدت (بنيت) من خلفيات اقليمية ودولية متباينة  (استراتيجيات متباينة) ، فمن المتوقع ان توجد فروقا جوهرية (عدم تجانس) بين المعايير الدولية للمحاسبة وتلك المعايير (كما تظهر كموارد للانترنت علي مواقع تلك الدول والهيئات)،وذلك رغم وجود واهمية وعولمة المعايير الدولية حاليا.

 

    وحتى يمكن اختبار فرض البحث  بشأن عدم تجانس المعايير الدولية مع معايير الدول والهيئات محل الدراسة, قام الباحث بإعداد الجدول التالى (جدول رقم 4) وتطبيق اسلوب تحليل التباين ANOVA علي قسمه الثاني (المعايير الدولية وما يقابلها بمواقع الدول والهيئات او اجهزة المعايير كما هي منشورة علي شبكة الانترنت) :

 

5/1 اجهزة المعايير بالدول (واستراتيجياتها):

   IASB مجلس المعايير الدولية للمحاسبة (مساعدة الدول في بناء معاييرها بالاسترشاد بالمعايير الدولية) – وزارة الاستثمار المصرية  INV(تبني المعايير الدولية من خلال ترجمتها وتوفيقها محليا) – الخليجية GCCAAO (معايير محلية بخلفية الامريكية) – الامريكية FASB (معايير محلية مع الاتجاة اخيرا لتوفيقها مع المعايير الدولية).

 

 

 

5/2 خواص المعايير محل البحث:

   مدي توافر خواص المحور التنظيمي، محور اسلوب بناء المعايير، محور نوعية المعايير التي يتم اصدارها، وجود موقع للمعايير علي الانترنت وطبيعة معاييره المصدرة.

 

5/3 مقياس ليكرت لقياس مدي توافر الخواص واجراء تحليل التباين:

                           2 نقطتان: اذا توافر في جهاز المعايير الخاصية بالكامل.

                           1 نقطة: اذا توافر في جهاز المعايير الخاصية جزئيا.

                           0 صفر: اذا لم تتوافر في جهاز المعايير الخاصية بالكامل.

 

ض 0  فرض العدم (7)    :   m IASB =  m INV = µ GCCAAO = µ FASB

ض a  الفرض البديل  : ليست كل الأوساط الحسابية للمجتمعات متساوية، أو على الأقل هناك وسط واحد مختلف.

a = %5

 

جدول رقم (4)

عدد المعايير المصدرة وتطبيق مقياس النقاط علي الخواص المتوفرة في اجهزة المعايير

محل الدراسة

 

الخواص

المعايير الدولية

(IASB)

المعايير المصرية
(وزارة الاستثمار)

(INV)

المعايير الخليجية

(GCCAAO)

المعايير الامريكية

(FASB)

القسم الاول:

 

 

 

 

عدد المعايير المصدرة (مزاولات)

37

35

13

150

عدد المعايير المصدرة (اطار فكري)

1

1

1

6

القسم الثاني:

 

 

 

 

وجود محور تنظيمي

2

0

1

2

وجود محور اسلوب بناء المعيار

1

0

1

2

وجود محور نوعية المعايير التي تصدر

2

0

2

2

وجود استرتيجية لبناء المعايير

2

2

2

2

وجود مشاريع وتفسيرات المعايير

2

0

2

2

وجود موقع الانترنت للمعايير

2

1

2

2

معايير الموقع بنمط  PDF

2

2

1

2

وجود CD بالمعايير كاملة

2

0

2

2

وجود كتيب مطبوع بالمعايير كاملة

2

0

2

2

وجود معايير اسلامية (كدولة ماليزيا (4))

0

0

0

0

   المجموع

17

5

15

18

 

 

 

جدول رقم (5)

الإحصاءات الوصفية للقسم الثاني بجدول رقم (4)

 

بيــــان

وسط حسابي

(القسم الثاني بجدول 4)

 

التباين

جهاز iasB

جهاز INV

جهاز GCCAAO

جهاز   FASB

77ر1

5ر0

5ر1

8ر1

 

456ر0

722ر0

5ر0

4ر0

 

ويخرج الباحث من هذا الجدول بما يلي:

-   ارتفاع الوسط الحسابي (اقترابه من الحد الاقصي 2) لموقع  مجلس المعايير الامريكية  FASB وانخفاض مقاييس التشتت له لحدها الادني.

-   ارتفاع الوسط الحسابي (اقترابه من الحد الاقصي 2) لموقع  مجلس المعايير الدولية للمحاسبة IASB وانخفاض مقاييس التشتت له.

-       الانخفاض الواضح للاوساط الحسابية لباقي المواقع العربية، مع الارتفاع النسبي لمقاييس تشتتها.

-   الانخفاض التسبي للوسط الحسابي لهيئة المحاسبة والراجعة الخليجية، وهذا يرجع لاعتبارين: الاول انخفاض عدد معاييره المصدرة، والثاني نشرها علي موقعه او علي CD بنمط يختلف عن PDF.

-   انخفاض الوسط الحسابي المصري لحده الادني وارتفاع التباين لحده الاقصي، وهذا يشير بوضوح لحداثة تجربته وحاجتها الملحة للتطوير ومواضعه سواء من حيث محاور بناء المعايير (3) او اسلوب نشرها وتفسيراتها الكترونيا وتقليديا.

 

جدول رقم (6)

تحليل التباين ANOVA لاعمدة القسم الثاني بجدول رقم (4)

مصدر

التباين

مجموع

المربعات

درجات

حرية

متوسط

المربعات

ف

الكلية

احتمال

ف

ف

الجدولية

بين المجموعات

داخل المجموعات

68ر10

 

7ر18

3

 

36

56ر3

 

519ر0

85ر6

0009ر0

867ر2

مجموع

38ر29

39

 

 

 

 

 

وحيث  أن (ف) الكلية المحسوبة 85ر6 > (ف) الجدولية 867ر2 يتم رفض فرض العدم، او قبول فرض البحث -  بمعنى أن هناك جوهرية (معنوية) بين عناصر المواقع، او عدم تجانس خواص معايير المحاسبة بينها بسبب تباين درجة تقدمها، وذلك رغم وجود المعايير الدولية.

 

    وفي ضوء ما سبق يوصي الباحث بالحاجة الملحة لتطوير الاصدار الثالث لمعايير المحاسبة المصرية طبقا لاوجه القصور السابقة، وذلك بهدف استكمالها.

 

 

 

 

 

Footnotes and References

الهوامش والمـــراجــــع

 

اولا: الهوامش والمراجع العربيــة

 (1)

- http://www.cma.gov.eg/cma/jtags/arabic/default.jsp

 

 

- http://www.cma.gov.eg/cma/content/arabic/accounting_criteria/accounting_criteria.htm

 

(2)

- http://www.cao.gov.eg/arabic/MAIN.ASP

 

 

(3)

- محمد شريف توفيق، "رؤية مستقبلية نحو المحاور الرئيسية لتطوير بناء المعايير المحاسبية في المملكة العربية السعودية: منهج تنظيمي للسياسة المحاسبية علي المستوي الكلي"، مجلة الادارة العامة (الرياض:  مجلة الادارة العامة، العدد 55، سبتمبر 1987)، ص 167 - 235.

 

(4)

- http://www.fasb.org/st

- محمد شريف توفيق، "استرايجيات توفيق المعايير الوطنية والعربية لتتوافق مع عولمة المعايير الدولية للمحاسبة: تجربة دول السعودية ومصر وماليزيا ومجلس التعاون لدول الخليج العربية" 2005، البحث منشور علي الانترنت بموقع محاسبي تكنولوجيا المعلومات بالعنوان http://www.infotechaccountants.com.

 

 

 

(5)

- http://mstawfik.tripod.com/eas.htm

- http://mstawfik.7p.com/eas.htm

 

 

 

(6)

- محمد شريف توفيق، حسن سويلم، "تقييم مدي توافق اهم المعايير الوطنية والعربية لتكاليف المخزون مع المعيار الدولي للمخزون رقم 2 : دراسة اختبارية دولية مقارنة" 2005، البحث منشور علي الانترنت بموقع محاسبي تكنولوجيا المعلومات بالعنوان http://www.infotechaccountants.com.

 

(7)

محمد شريف توفيق، المحاسبة الالكترونية (الناشر:محمود حسن هاتف 0552362055 مصر، 2005).

 

 

محمد شريف توفيق، "حل نماذج البرمجة الرياضبة بأستخدام اكسل  2006، الكتاب منشور علي الانترنت بموقع محاسبي تكنولوجيا المعلومات بالعنوان http://www.infotechaccountants.com وايضا http://mstawfik.7p.com/ita.htm .

محمد شريف توفيق، "البرمجة وبناء قواعد البيانات المحاسبية بأستخدام فيجوال بيسك 6  2006، الكتاب منشور علي الانترنت بموقع محاسبي تكنولوجيا المعلومات بالعنوان http://www.infotechaccountants.com وايضا http://mstawfik.7p.com/ita.htm .

محمد شريف توفيق، "برمجة الاهداف: منهج متقدم لصياغة وحل نماذج البرامج الرياضبة متعددة الاهداف (الزقازيق: مكتبة التكامل، 1985).

احمد هاني بحيري حماد، محمد شريف توفيق، محاسبة الشركات (الزقازيق: مكتبة التكامل، 1998).

عبد الحكم فضل ايوب، الحاسب الالكتروني ، كلية الهندسة جامعة القاهرة ،2002.

محمد شريف توفيق، حامد عبد المعطي شعبان، عيشة السيد عطية، مبادئ المحاسبة المالية – الجزء الاول ، الزقازيق: مكتبة المدينة 2001/2002.

محمد شريف توفيق، مقدمة المحاسبة المالية مع CD بالمحاضرات وتطبيقات الحاسب الالي تحت نظام النوافذ (الكتاب الاول في سلسلة المنهج المعاصر في المحاسبة)، الزقازيق: مكتبة التكامل وشركة الاستاذ للتصميمات الهندسية وخدمات الكمبيوتر – 76 شارع سعد زغلول – برج زينة الزقازيق، 2003. الكتاب منشور علي الانترنت بموقع محاسبي تكنولوجيا المعلومات بالعنوان http://www.infotechaccountants.com وايضا http://mstawfik.7p.com/ita.htm .

محمد شريف توفيق، مقدمة المحاسبة المالية – الجزء الثاني - مع CD2 بالمحاضرات وتطبيقات الحاسب الالي تحت نظام النوافذ (الكتاب الاول في سلسلة المنهج المعاصر في المحاسبة)، الزقازيق: مكتبة التكامل وشركة الاستاذ للتصميمات الهندسية وخدمات الكمبيوتر – 76 شارع سعد زغلول – برج زينة الزقازيق، 2003. الكتاب منشور علي الانترنت بموقع محاسبي تكنولوجيا المعلومات بالعنوان http://www.infotechaccountants.com وايضا http://mstawfik.7p.com/ita.htm .

محمد شريف توفيق، المحاسبة المالية المتوسطة (أ) – الشركات المساهمة ، الجزء الاول - مع CD2 بالمحاضرات وبرامج تطبيقات الحاسب الالي، الزقازيق: مكتبة التكامل وشركة الاستاذ للتصميمات الهندسية وخدمات الكمبيوتر – 76 شارع سعد زغلول – برج زينة الزقازيق، 2003/2004.

محمد شريف توفيق، المحاسبة المالية المتقدمة: الاندماج والقوائم المالية المجمعة (الموحدة) مع CD2 ببتطبيقات علي الحاسب الالي تحت نظام النوافذ (الكتاب الثالث في سلسلة المنهج المعاصر في  المحاسبة)، الزقازيق: مكتبة التكامل 2003. الكتاب منشور علي الانترنت بموقع محاسبي تكنولوجيا المعلومات بالعنوان http://www.infotechaccountants.com وايضا http://mstawfik.7p.com/ita.htm .

محمد شريف توفيق،،تطبيقات محاسبية متقدمة بأستخدام الحاسب الالي مع CD (Student CD1, Postgraduate CD3) بالبرامج المرفقة، الزقازيق: مكتبة التكامل 2002/2003 (ويطلب ايضا مع كل مرفقات الكتاب من شركة الاستاذ للتصميمات الهندسية وخدمات الكمبيوتر 76 شارع سعد زغلول – منشية اباظة – الزقازيق).

محمد شريف توفيق، الاستخدامات العلمية للحاسب الالي تحت نظام النوافذ: (2) التحليلات الاحصائية لابحاث العلوم الاجتماعية SPSSWIN - مع تطبيقات بحثية (الكتاب الثاني في سلسلة الاستخدامات العلمية للحاسب الالي) مكتبة التكامل، الزقازيق، 1996.

محمد شريف توفيق، دليل البرنامج التدريبي للحاسب الالي: التحليلات الاحصائية لبحوث العلوم الاجتماعية باستخدام برنامج SPSS - اصدار 5ر7، الزقازيق: شركة الاستاذ للتصميمات الهندسية وخدمات الكمبيوتر، 98/1999.

محمد شريف توفيق، دليل البرنامج التدريبي للحاسب الالي: الجداول الالكترونية اكسل EXCEL  - بناء الجداول واجراء الرسومات وبرمجة اكسل اصدار 8 (97)، الزقازيق: شركة الاستاذ للتصميمات الهندسية وخدمات الكمبيوتر، 98/1999.

محمد شريف توفيق، "قراءات من الانترنت في حوكمة الشركات: الاهمية والمبادئ والمصطلحات"  2005، البحث منشور علي الانترنت بموقع محاسبي تكنولوجيا المعلومات بالعنوان http://www.infotechaccountants.com.

محمد شريف توفيق، "تقييم استخدام المنهج المعياري والمنهج الايجابي في البحث المحاسبي وبناء المعايير وتحليل بواعث الادارة في تبني السياسات المحاسبية"  2006، البحث منشور علي الانترنت بموقع محاسبي تكنولوجيا المعلومات بالعنوان http://www.infotechaccountants.com وايضا http://mstawfik.7p.com/ita.htm .

محمد شريف توفيق، د. نعيم فهيم حنا، "مدي الحاجة الي معيار محاسبي مصري للمحاسبة عن الاعمال المصرفية المتعلقة بالعمليات المرتبطة بوسائل دفع الكترونية: دراسة اختبارية"، مؤتمر الاستثمار والتنمية وتحديات القرن الواحد والعشرين  – كلية التجارة جامعة الاسكندرية – سبتمبر 2003.

محمد شريف توفيق، "مدي الحاجة لتنظيم التوزيع الالكتروني لمعلومات تقارير الاعمال بالتطبيق علي القطاع المصرفي، واساليب التنفيذ والمحاسبة عن عمليات التجارة الالكترونية"، مؤتمر التجارة الالكترونية: الافاق والتحديات – كلية التجارة جامعة الاسكندرية – يوليو 2002- المجلد الاول، ص 239 – 314. البحث  منشور علي الانترنت بموقع محاسبي تكنولوجيا المعلومات بالعنوان http://www.infotechaccountants.com وايضا http://mstawfik.7p.com/ita.htm .

محمد شريف توفيق، "ورقة عمل بشأن تشخيص اهم المشاكل الناجمة عن التجارة الالكترونية علي المستوي القومي وسبل حلها" مؤتمر التجارة الالكترونية: الافاق والتحديات – كلية التجارة جامعة الاسكندرية – يوليو 2002- المجلد الثاني، ص 673 – 677.

محمد شريف توفيق، د. نعيم فهيم حنا، "تنفيذ عمليات التجارة الالكترونية والتحاسب الضريبي عنها"، مؤتمر التجارة الالكترونية: الافاق والتحديات – كلية التجارة جامعة الاسكندرية – يوليو 2002- المجلد الاول ، ص 25 – 80.

محمد شريف توفيق، "التوزيع الالكتروني لمعلومات تقارير الاعمال ومدي الحاجة لتنظيم جانبه المالي: دراسة اختبارية للمتغيرات المفسرة في القطاع المصرفي"، مجلة (دورية) الادارة العامة – معهد الادارة العامة – الرياض – المملكة العربية السعودية- المجلد 41 – العدد الاول – محرم 1422م – ابريل 2001، ص 107 – 162.

محمد شريف توفيق، "التقرير المالي الالكتروني علي شبكة الانترنت وتقييم جهود تنظيمه: دراسة اختبارية للعوامل المؤثرة في القطاع المصرفي"، المجلة العلمية لتجارة الازهر -كلية التجارة بنين – جامعة الازهر، العدد 26 - يناير 2001، ص 229 – 275.

محمد شريف توفيق، "توظيف الشبكة الدولية للمعلومات "انترنتINTERNET  " لدعم البحث العلمي: تطبيق علي مجالات البحث المحاسبي والافصاح الالكتروني" - بحث مقدم الي المؤتمر العلمي الثاني لكلية التجارة جامعة الزقازيق - كلية التجارة جامعة الزقازيق الزقازيق نوفمبر 1998).

محمد شريف توفيق، "تقييم الدارسين واعضاء هيئات التدريس لمقرر استخدامات الحاسب الالي علي مستوي مرحلة الماجستير بكلية التجارة جامعة الزقازيق: دراسة اختبارية" - بحث منشور بمؤتمر دور الحاسوب في التعليم التجاري وانعكاساته علي بيئة الاعمال - كلية العلوم الاقتصادية والادارية بجامعة الامارات العربية المتحدة - اكتوبر1995).

محمد شريف توفيق، "قياس متطلبات العرض والافصاح العام وتقييم مدي توافرها في التقارير المالية للشركات المساهمة وفي معيار العرض والافصاح  بالمملكة العربية السعودية"، مجلة الادارة العامة (الرياض: مجلة الادارة  العامة، العدد 61 ، فبراير 1989)، ص 113-201.

 محمد شريف توفيق، "تطوير النظام المحاسبي لاستيعاب محاسبة وقوائم التدفقات النقدية كبديل لقوائم مصادر واستخدامات الاموال: دراسة اختبارية لتطوير معايير المحاسبة السعودية"، مجلة        الادارة العامة (الرياض: مجلة الادارة العامة، العدد 70، ابريل 1991)، ص 85 - 157.

محمد شريف توفيق وحمدي محمود قادوس، "تقييم اهم المعايير المحاسبية التي اصدرها الجهاز المركزي للمحاسبات في ظل هدف اصلاح المسار المحاسبي المصري"، مجلة البحوث التجارية (الزقازيق : كلية التجارة - العدد الاول، 1997).

محمد شريف توفيق وحمدي محمود قادوس، "دراسة اختبارية لاستخدام المدخل الايجابي في بناء المعايير المحاسبية في المملكة العربية السعودية"، مجلة الادارة العامة (الرياض: مجلة الادارة العامة، العدد 72، اكتوبر 1991)، ص 93 -162.

محمد شريف توفيق، "دور معايير المحاسبة في تطوير قطاع الاعمال واصلاح المسار المحاسبي المصري: منهج تنظيمي"، مؤتمر تطوير قطاع الاعمال في مصر (جامعة المنصورة: كلية التجارة، ابريل 1992)، ص 47.

محمد شريف توفيق، "دور معايير المحاسبة في دعم سوق المال واصلاح المسار المحاسبي المصري: منهج تنظيمي لتطوير العرض والافصاح المحاسبي لخدمة اهداف المستثمرين"، المجلة العلمية للبحوث والدراسات التجارية، (كلية التجارة وادارة الاعمال، جامعة حلوان، القاهرة)، المجلد الخامس العدد الثاني 1991 ، ص 148 - 178.

محمد شريف توفيق، "حتمية الاصلاح المحاسبي"، الاهرام الاقتصادي (القاهرة: العدد 1234 سبتمبر 1992) ص 31.

محمد شريف توفيق، "دليل اضافي عن الحاجة لتطوير تنظيم السياسة  المحاسبية في ظل الاصلاح الاقتصادي: دراسة اختبارية لتطوير القياس والافصاح عن التدفقات النقدية بالتقارير المالية لخدمة اهداف سوق المال"، المؤتمر العلمي الثاني للجمعية العلمية للمحاسبة والمراجعة والنظم (القاهرة: ابريل 1993).

هشام حسن عواد المليجي، القياس والافصاح المحاسبي في معايير المحاسبة المصرية (القاهرة : دار النهضة العربية، 1999).

المطبوعات المنشورة علي شبكة الانترنت بموقع المؤلف http://mstawfik.tripod.com/publications.htm

http://mstawfik.7p.com/ita.com

 

 

ثانيا: المراجع الاجنبيـــــة

 

 

Financial Accounting Standards Board,  Accounting Standards-Original Pronouncements  (New York: McGraw-Hill, Inc.,  1989). 

The Institute of Chartered Accountants in England and Wales, International Accounting Standards (London :  Dotesios Ltd.,  1988).

Keiso, Donald E. and Jerry J. Weygandt,  Intermediate Accounting (New York: John Wiley & Sons, Ninth Edition, 1998).

Larson, Kermit D. and Paul B. W. Miller,  Financial Accounting  (Chicago: Richard D. Irwin, Sixth Edition, 1995).

Meigs, Robert F. and Walter B. Meigs, Accounting:  The Basis for Business Decisions   (New York: McGraw Hill  Book Company, 1996).